По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции.
В данном случае показатели в графах 3 и 4 не заполняются (т.е. в указанных графах ставится прочерк).
Обоснование позиции
C 1 января 2019 г. организации и ИП, уплачивающие ЕСХН, признаются налогоплательщиками НДС (ч. 12 ст. 9 федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Статьей 149 НК РФ в отношении определенных операций установлены льготы при налогообложении НДС, а также условия и порядок их применения. В частности, на основании подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация племенного крупного рогатого скота по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утверждаемому правительством РФ.
Налогоплательщики (в том числе осуществляющие операции, не подлежащие обложению НДС) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме».
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разделе 7 Декларации.
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 Декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
Если в графе 1 отражены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), т.е. операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010 (абзац второй п. 44.2 Порядка).
В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (четвертый абзац п. 44.3 Порядка). При этом в графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, следует указать стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно: