В деятельности медицинского учреждения могут возникать расходы единовременного характера, весьма значительные по суммам. Для оптимизации их учета и соответствующей налоговой нагрузки используется механизм резервирования. Рассмотрим механизм создания и учета резервов предстоящих расходов на примере резерва на выплату ежегодного вознаграждения.
Положения п. 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 н, устанавливают требования по формированию и учету резервов предстоящих расходов. Резервы необходимы для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения.
Согласно п. 302.1 инструкции № 157 н организации государственного сектора отражают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Сам порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Разрабатывая свою учетную политику, учреждение должно определить, какие резервы оно формирует, как оценивается сумма резервов, как организовать аналитический учет создания и расходования сумм резервов. В отношении создаваемого резерва на выплату ежегодного вознаграждения должны быть установлены порядок оценки, периодичность отчислений в резерв и применяемая аналитика к счету 401.60 «Резервы предстоящих расходов».
При создании резерва на выплату ежегодного вознаграждения медицинскому учреждению в первую очередь необходимо правильно рассчитать его сумму, поскольку резерв — это отложенное обязательство, величина которого определяется на основе оценочных значений. Рекомендации по формированию суммы резерва и его использованию доведены письмом Минфина России от 20.05.2015 № 02–07–07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами». При этом следует отметить, что формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения — это право, а не обязанность учреждения.