Порядок систематизации и раскрытия информации о нематериальных активах организаций общественного сектора установлен МСФО ОС 31 «Нематериальные активы» [10]. Нематериальным активом признается неденежный актив, не имеющий физической формы. Актив может определяться в качестве нематериального актива при соответствии следующим требованиям:
— является отделяемым, то есть может быть продан, передан, защищен лицензией, арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством;
— возникает вследствие соглашений, имеющих обязательную силу (юридические права) независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от организации или от других юридических прав и обязательств.
Контроль над активом обеспечивают права на получение будущих экономических выгод, возможность полезного использования актива, а также ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Возникновению будущих экономических выгод способствуют научные или технические знания, контролируемые организацией на основе юридической защиты, такие как авторские права, обязанность сотрудников соблюдать конфиденциальность. Будущие экономические выгоды включают выручку от продажи продукции и услуг, сокращение расходов, иные выгоды, связанные с использованием нематериального актива.
Условиями признания нематериального актива в качестве объекта учета и элемента отчетности являются вероятность получения организацией будущих экономических выгод или возможности полезного использования актива, а также возможность надежной оценки.
При приобретении нематериального актива его себестоимость включает цену приобретения, импортные пошлины, сборы, невозмещаемые налоги, а также затраты, связанные с подготовкой актива к предполагаемому использованию (вознаграждения работникам, оплата услуг сторонних организаций, тестирование актива, иные). В себестоимость нематериального актива не включаются расходы на рекламу, обучение персонала, административные и прочие накладные расходы. При приобретении нематериального актива посредством обмена на немонетарный актив его себестоимость оценивается по справедливой либо балансовой стоимости переданного актива.