Перечислять НДФЛ нужно только в день зарплаты или в следующий за ним рабочий день. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, и в соответствии со ст. 34.2 и п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога, согласно п. 3 ст. 226 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета организации на КБК 18210102010011000110. При перечислении в один день налога, удержанного с доходов нескольких человек, платежку надо оформить на общую сумму налога, согласно п. 7 ст. 226 НК РФ.
Если общая сумма НДФЛ к перечислению составила меньше 100 руб., то она прибавляется к сумме налога, подлежащей уплате в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, перечисляется в бюджет в определенном порядке. По месту нахождения каждого обособленного подразделения организация, в том числе крупнейший налогоплательщик, должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого обособленного подразделения.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). При досрочном перечислении НДФЛ обязанность налогового агента не является исполненной, согласно п. 9 ст. 226 НК РФ и письмам Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и ФНС России от 29.09.2014 № БС-411/19714@. Чтобы погасить задолженность, нужно будет заново уплатить налог в полной сумме.