Одним из наиболее сложных вопросов для бухгалтеров, осваивающих международные стандарты финансовой отчетности, является вопрос учета и отражения в отчетности финансовых активов. Сложности в понимании и корректном отражении финансовых активов вызваны целым рядом причин, в том числе:
— недостаточным знанием большинством практикующих бухгалтеров, работающих вне банковской сферы и инвестиционных фондов, российских нормативных документов, регулирующих этот вопрос (в частности, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
— отсутствием четкого представления о сущности финансовых инструментов, их видах и особенностях учета и отражения, связанное с недостаточностью практического опыта работы с ними у бухгалтеров, занятых в сфере реальной экономики;
— незнанием МСФО в части стандартов, определяющих порядок учета рассматриваемых объектов.
В настоящее время имеется комплекс принципиальных различий в порядке учета и отражения в отчетности финансовых инструментов, установленных российскими учетными стандартами и МСФО.
В новом федеральном стандарте «Долговые инструменты», о котором говорит в своем интервью И.Р. Сухарев [3], на наш взгляд, будут рассмотрены вопросы и предложены решения, направленные на формирование единообразного подхода к учету одноименных объектов учета. Вместе с тем, несмотря на наличие существенного интереса у бухгалтерского сообщества к этим вопросам, они пока не нашли достаточного освещения в специальной литературе.
В связи с вышесказанным главной целью статьи является анализ основных положений учета и отражения одного из важнейших видов финансовых активов – долговых инструментов в отчетности по МСФО компании – держателя этих активов.
Нормативное регулирование. Порядок учета и отражения в финансовой отчетности финансовых инструментов, включая долговые инструменты, установлен в четырех стандартах:
— МСФО (IAS)32 «Финансовые инструменты: представление информации», и МСФО (IAS)39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», действующих для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2005 г. и позже;