По всем вопросам звоните:

+7 495 274-22-22

УДК: 631.162

Доходный подход к оценке справедливой стоимости биологических активов

Хоружий Людмила Ивановна д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, Е-mail: uff07@timacad.ru
Катков Юрий Николаевич канд. экон. наук, доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита, РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, Е-mail: kun95@yandex.ru
Галкин Максим Сергеевич магистрант факультета экономики и финансов, РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, Е-mail: maksongal@mail.ru

В статье рассматриваются основные аспекты определения стоимости биологических активов доходным подходом. Предложен механизм расчета справедливой стоимости в условиях ограниченного доступа к данным активного рынка биологических активов. Рассчитана стоимость биологических активов сельскохозяйственной организации. Реферат. В условиях постепенного сближения российских стандартов учёта с международной методологией и принципами учётных процессов, для сельхозтоваропроизводителей становятся актуальными вопросы корректного определения справедливой стоимости биологических активов. Однако, в настоящее время, отсутствует единая регламентированная методика оценки биологических активов. Помимо этого, оценочный процесс усложняет отсутствие активного рынка биологических активов в РФ. Соответственно, бухгалтерским службам сельхозорганизаций необходимо разрабатывать собственную методику оценки на основе научного опыта. Цель исследования, проведённого в данной работе, заключалась в обосновании возможности расчёта справедливой стоимости доходным подходом при ограниченном доступе к данным активного рынка биологических активов. При написании статьи были использованы следующие научные методы исследования: монографический, абстрактно-логический, экономико-математический, метод сравнения. В соответствии с целью исследования в статье приводится алгоритм расчёта справедливой стоимости согласно Стандарту МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», описана процедура оценки биологических активов, в рамках которой разработан метод определения ставки дисконтирования на основе среднеотраслевой рентабельности активов, приведён порядок прогнозирования денежных потоков, относимых на биологический актив с использованием метода скользящей средней. Апробация процедуры оценки была проведена на примере молочного стада сельскохозяйственной организации. Результаты расчётов позволили сделать вывод о том, что балансовая стоимость биологических активов рассматриваемой организации занижена по отношению к справедливой стоимости. Искажение реальных стоимостных показателей приводит к недостоверной оценки эффективности использования активов в сельскохозяйственных организациях и, соответственно, создаёт ограничения в процессе разработки адекватных управленческих решений.

Литература:

1. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Учет и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскохозяйственном производстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2006. — № 7. — С. 48–50.

2. Катков Ю.Н. Определение справедливой стоимости биологических активов в системе управленческого учета // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2012. — № 1. — С. 43–49.

3. Кубанский сельскохозяйственный информационно-консультационный центр [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.kaicc.ru.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Сигидов Ю.И., Коровина М.А. Оценка краткосрочных биологических активов по справедливой стоимости // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 36. — С. 2–12.

7. Хоружий Л.И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2011. — № 8. — С. 6–10.

8. Хоружий Л.И., Дейч У.Ю. Совершенствование методов оценки биологических активов по справедливой стоимости // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 4. — С. 29–38.

Основополагающий принцип формирования финансовой отчетности хозяйствующего субъекта по международным стандартам (МСФО) заключается в оценке активов и обязательств по справедливой стоимости. В условиях постепенного сближения российских стандартов учета с международной методологией и принципами учетных процессов для сельхозтоваропроизводителей становятся актуальными вопросы корректного определения справедливой стоимости биологических активов.

Под справедливой стоимостью, согласно стандарту МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», подразумевается расчетная цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки [4].

Стандарт МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» определяет понятие «биологический актив» как живущее растение или животное. Уникальная особенность данных активов заключается в их способности к биотрансформации — осуществлению процессов роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят изменения качественного и количественного характера [5].

В соответствии с МСФО (IAS) 41 биологический актив принимается к учету по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, кроме случаев, когда справедливую стоимость определить невозможно.

В МСФО (IAS) 41 предусмотрено, что в случае невозможности рассчитать справедливую стоимость биологических активов они принимаются к учету в оценке по их фактической себестоимости, а в дальнейшем, при возникновении возможности расчета, оцениваются по справедливой стоимости. Нами представлен алгоритм расчета справедливой стоимости биологических активов (см. рис.) [2].

Однако, даже когда можно определить справедливую стоимость, не всегда существуют активные рынки с ценами на сельскохозяйственную продукцию. В этом случае выделяют несколько вариантов определения справедливой стоимости (см. рис.), но насколько они будут правильно применены и насколько такая информация будет объективна, остается под вопросом.

Для Цитирования:
Хоружий Людмила Ивановна, Катков Юрий Николаевич, Галкин Максим Сергеевич, Доходный подход к оценке справедливой стоимости биологических активов. Бухучет в сельском хозяйстве. 2017;8.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
Язык статьи:
Действия с выбранными: