В организации заключаются договоры или дополнительные соглашения к договорам аренды земельных участков в текущем периоде с условием распространения срока действия договора на предшествующие налоговые периоды (с момента вступления в силу законодательных актов, изменяющих порядок определения размера арендной платы). Например, в июле 2015 г. между администрацией района Чувашской Республики и организацией было заключено дополнительное соглашение к основному договору аренды земельных участков, в котором снижается сумма арендной платы и уточняется, что настоящее соглашение действует с 01.01.2014.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сумм корректировок арендных платежей за предшествующий период (в данном случае – за 2014 г.)?
Пересчет арендной платы по земельным участкам за 2014 г. в сторону уменьшения на основании дополнительного соглашения к договору аренды отражается в составе прочих доходов в целях бухгалтерского учета и в составе внереализационных доходов в целях налогового учета на дату подписания соглашения. Корректировать налоговую базу за 2014 г. в данной ситуации организация не обязана.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. При этом стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Бухгалтерский учет
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется нормами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее – ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.