ООО (далее также — Организация) — малое предприятие, работает на УСН. С 1998-го по 2017 год ООО использовало объект налогообложения «доходы», с 2018 года — УСН, объект налогообложения «доходы за вычетом расходов». Основной ОКВЭД — 62.01. ООО ведет бухгалтерский учет и сдает баланс в налоговую инспекцию с 2013 года. В 2020 году была обнаружена существенная ошибка прошлых лет — не отражены в составе нематериальных активов (НМА) самостоятельно разработанные Организацией компьютерные программы по дате «март 2003 года» (начало продаж) и по дате «октябрь 2010 года» (вторая программа). Как с минимальными рисками правильно исправить ошибку в бухгалтерском учете и отчетности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: бухгалтерские проводки по исправлению ошибки прошлых лет производятся в периоде обнаружения ошибки (2020 год). Рекомендуемые записи по счетам бухгалтерского учета смотрите ниже. ООО, будучи субъектом малого предпринимательства, имеет право по своему выбору (закрепленному в учетной политике) либо исправлять бухгалтерскую отчетность путем ретроспективного пересчета, либо отражать прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Обоснование вывода
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) нематериальный актив (НМА) принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Открытый перечень расходов, которые в целях бухгалтерского учета включаются в стоимость создаваемого в организации НМА, представлен в п. 8, 9 ПБУ 14/2007.
К таким расходам, в частности, относятся:
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;
— отчисления на социальные нужды;