Российская компания (Р1) планирует осуществить разовую продажу оборудования другой российской компании (Р2) с доставкой для третьей компании (Б2) в Белоруссии. Оборудование изначально будет закупаться на территории Белоруссии. Право собственности переходит от белорусского продавца (Б1) к российскому покупателю (Р1) и в минимальный срок от Р1 к Р2, при этом отгрузка совершается по указанному адресу на склад белорусской компании (Б2), которая не является стороной ни одного из перечисленных договоров. Товар доставляется силами Б1 до Б2 только по территории Белоруссии. Признаются ли указанные операции объектом налогообложения НДС на территории РФ? Какие риски возникают для компании относительно возникновения постоянного представительства на территории Белоруссии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: указанные операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ. Представительство у компании Р1 на территории Белоруссии не создается.
Обоснование вывода
НДС
Исчисление НДС во взаимной торговле между РФ и Белоруссией осуществляется с учетом положений раздела XVII Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014, далее — Договор), нормы которого имеют приоритет над нормами главы 21 НК РФ в силу п. 1 ст. 7 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 72 Договора, взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой, в частности, при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно приложению № 18 к нему — Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол).
Однако в рассматриваемом случае ввоз/вывоз с территории одного государства на территорию другого не происходит, товар фактически остается на месте (в Республике Беларусь), то есть факт экспорта (или импорта) отсутствует в понимании Протокола.