На земельный участок, который предоставлен казенному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, установлен сервитут. Соглашение об установлении сервитута заключено между АО (пользователь) и казенным учреждением (правообладатель). Получатель платы по условиям соглашения — министерство. Сумма НДС поступает казенному учреждению. Казенное учреждение применяет ст. 145 НК РФ. Как заполнить счет-фактуру при установлении сервитута на земельный участок, который предоставлен казенному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования?
1. Положения ст. 145 НК РФ распространяются на отношения по сервитуту. В исключениях для целей применения данной статьи не поименован. Счета-фактуры должны выставляться с надписью «Без НДС» (абз. 1 п. 5 ст. 168 НК РФ).
Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами по этому налогу или выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письма Минфина России от 11.11.2019 № 03–07–07/86820, ФНС России от 04.06.2015 № ГД‑4– 3/9650@).
2. При установлении сервитута учреждение должно выставить пользователю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). НДС исчисляется со всей суммы платы, на всю сумму налога составляется счет-фактура.
Отсутствие счета-фактуры может привести к привлечению учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 120 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03–02–07/1/79228). В этой связи рекомендуем оформить и выставить счет-фактуру в 2025 году на АО на всю сумму, так как ответственности за нарушение срока оформления и выставления счета-фактуры НК РФ не предусмотрено.
3. Несмотря на то что плата за сервитут поступает в бюджет, казенное учреждение должно выставить счет-фактуру от своего имени.