У организации 100% иностранный уставный капитал. Также у организации имеется долг по беспроцентному займу перед учредителем. Данный долг организации прощается. Каковы налоговые риски?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: сумма прощенного учредителем долга подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором было подписано соответствующее соглашение или получено уведомление от кредитора. При этом позиция официальных органов по рассматриваемому вопросу свидетельствует о вероятности возникновения претензий со стороны налоговых органов в том случае, если организация не включит сумму прощенного долга в состав внереализационных доходов.
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.
Для прощения долга кредитору следует оформить и направить должнику соответствующее уведомление (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Наряду с этим прощение долга может быть оформлено и посредством заключения между кредитором и должником соглашения о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ).
Для целей главы 25 НК РФ имущество (к которому относятся в том числе и денежные средства) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Исключением из этого правила являются доходы в виде имущества, полученные российской организацией безвозмездно от другой организации (в том числе иностранной), при условии, что передающая это имущество организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном капитале получающей имущество организации и доля такого участия составляет не менее 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иными словами, денежные средства, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале российской организации составляет не менее 50%, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.