Бюджетное учреждение (не участник пилотного проекта) имеет несколько источников финансирования: средства субсидии на выполнение государственного задания, обязательное медицинское страхование (далее — ОМС) и приносящая доход деятельность. По данным видам финансового обеспечения начисляются заработная плата и страховые взносы. ОМС и средства субсидии являются основными источниками дохода, и по ним начисляются больничные листы (в большом количестве). В итоге после произведенных начислений на счете 303 02 по КФО 2 образуется кредиторская задолженность, а на счетах 303 02 по КФО 4, 7 образуется дебиторская задолженность. ФСС возмещает затраты по больничным листам по общим итогам (без разбивки по источникам финансирования). ФСС принимает одно заявление, в котором указывается общая сумма по всем источникам (2, 4, 7) на возмещение и возмещает денежные средства на лицевые счета для учета средств ОМС. Как рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и как взаимозачесть дебиторскую и кредиторскую задолженность по счету 303 02 в разрезе видов финансового обеспечения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: взаимозачет задолженностей, образовавшихся по счету 303 02 в разрезе видов финансового обеспечения, в части поступающих на КФО 7 денежных средств, но относящихся к иным видам финансового обеспечения, может быть осуществлен с применением счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Оплата начисленной кредиторской задолженности перед ФСС должна осуществляться в общем порядке согласно суммам, отраженным в бухгалтерском учете по соответствующему виду финансового обеспечения, несмотря на то что в общем итоге (без учета финансирования) у учреждения имеется дебиторская задолженность перед ФСС.
Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.