ВОПРОС
Между российским юридическим лицом (заказчик) и иностранным юридическим лицом (исполнитель) заключен договор. В контракте не указано, что российское юридическое лицо исчисляет и оплачивает за иностранное юридическое лицо НДС. В какой момент налоговый агент обязан уплатить НДС за контрагента? Какие могут быть штрафные санкции в случае неоплаты налоговым агентом суммы налога за контрагента?
ОТВЕТ
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками — иностранными лицами:
• не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
• состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абз. 1 настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
То есть если иностранный контрагент состоит на учете в налоговых органах РФ, то он сам уплачивает НДС со своих продаж.
Если все-таки не состоит на учете, то российская организация, которой оказывает услуги на территории РФ иностранный контрагент, является налоговым агентом и удерживает НДС из выплат, которые производит иностранному контрагенту.
При перечислении средств контрагенту организация удерживает НДС. В том числе это надо сделать при выплате аванса.
Если российская организация не удерживает при перечислении НДС, то она должна уплатить налог в бюджет за счет собственных средств.
Такая позиция чиновников приводится, например, в письмах Минфина России от 23.07.2021 № 03–07–14/59243, от 16.11.2020 № 03–07–08/99626, от 13.04.2016 № 03–07–08/21231.