В 2021 году организация заключила договор с самозанятым физическим лицом. 08.08.2022 была произведена выплата самозанятому за услуги. 15.08.2023 (то есть через год) самозанятый прислал письмо о том, что он снят с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход по решению налогового органа и все чеки за период с 11.01.2022 по 15.08.2023 аннулируются. Позже выяснилось, что 11.01.2022 исполнитель зарегистрировался в качестве ИП, но организации об этом не сообщил. Согласно выписке ЕГРИП, предпринимателем при регистрации представлено уведомление о переходе на УСН. Как быть в таком случае ООО? Каков порядок начисления НДФЛ и взносов на выплату за 2022 год? Каков порядок представления отчета ЕФС-1 (СЗВ-ТД) за август 2022 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: изменение статуса контрагента не приводит к возникновению у организации-заказчика обязанностей налогового агента по НДФЛ и страхователя, поскольку и физическое лицо — самозанятый, и ИП самостоятельно исполняют свои обязанности по исчислению и уплате налогов и взносов. Единая форма ЕФС-1 в отношении таких правоотношений также не представляется.
Обоснование позиции
Для начала отметим, что в общем случае при регистрации самозанятого — физического лица в качестве ИП статус налогоплательщика НПД не утрачивается (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее — Закон № 422-ФЗ).
При этом, согласно п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, не вправе применять специальный налоговый режим НПД лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.
Таким образом, совмещение НПД с другими специальными налоговыми режимами (УСН, ПСН, ЕСХН) невозможно (письма Минфина России от 16.12.2020 № 03-11-11/110248, от 17.07.2020 № 03-11-11/62552, от 03.03.2020 № 03-11-11/15764).