Организация (ООО) является заказчиком-застройщиком и применяет общую систему налогообложения.
В 2013 г. ООО выиграло на аукционе право на заключение договора аренды земли под комплексное строительство стоимостью 12 млн руб. (НДС не облагается). Заключен договор на аренду с администрацией города. За период 2013–2014 гг. организация по данному участку произвела следующие расходы: арендная плата, инженерногеологические изыскания, расчистка и подсыпка грунтом, межевание данного участка на два участка. Работы выполнялись подрядными организациями. Расходы в бухучете отражены на счете 08. Договор аренды в 2014 г. с администрацией расторгнут и вновь заключен на два вновь сформированных земельных участка, по одному из которых планируется передать права аренды другой организации по договору уступки права аренды земельного участка. Организация и новый арендатор не являются взаимосвязанными лицами в целях раздела V.I НК РФ.
Можно ли включать в расходы при расчете налога на прибыль часть затрат (арендная плата, инженерно-геологические изыскания, расчистка и подсыпка грунтом, межевание данного участка на два участка), приходящихся на второй образованный после межевания участок, права на аренду которого передаются?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В договоре на уступку права аренды стороны (первоначальный арендатор и новый арендатор) могут оговорить порядок компенсации (возмещения) новым арендатором затрат, осуществленных первоначальным арендатором на освоение участка, права на аренду которого являются предметом такого договора. Кроме того, организация может заключить отдельное соглашение, в соответствии с которым организация, которой передаются права и обязанности первоначального арендатора в соответствии с договором уступки права аренды земельного участка, обязана компенсировать затраты организации (первоначального арендатора) на освоение участка.