ООО на общем режиме налогообложения планирует выступить соинвестором инвестиционного проекта (строительство тепличного комплекса) индивидуального предпринимателя (далее — ИП). ИП — аффилированное лицо (ИП и директор — учредитель ООО — одно лицо).
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета по инвестиционному договору в ООО?
Полученная организацией после реализации инвестиционного договора часть тепличного комплекса в бухгалтерском учете учитывается в составе основных средств, а в налоговом — в составе амортизируемого имущества.
У организации-соинвестора может возникнуть право на вычет НДС, предъявленного подрядными организациями и поставщиками в ходе строительства тепличного комплекса.
Отношения по инвестированию в строительство объектов недвижимости регламентируются, в частности, Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон № 39-ФЗ).
Согласно ст. 4 Закона № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 4, ст. 9 Закона № 39-ФЗ). Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними (п. 6 ст. 4 Закона № 39-ФЗ).
Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).
Договор инвестирования в качестве отдельного вида договора в ГК РФ не поименован.
В п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» (далее — Постановление № 54) разъяснено, что при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам гл. 30 «Купля-продажа», 37 «Подряд», 55 «Простое товарищество» ГК РФ. Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи.