По всем вопросам звоните:

+7 495 274-22-22

УДК: 336.225.339.9 1(075.8) ВАК 08.00.12 DOI:10.33920/sel-11-2110-01

Актуальные вопросы учета субсидий товаропроизводителями АПК при исчислении налога на прибыль организаций

Шелемех Н. Н. канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения, ФГБОУ ВО «Российский государственный аграрный университет — МСХА имени К. А. Тимирязева», действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга, 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, E-mail: n996@mail.ru
Хоружий В. И. д-р экон. наук, профессор Департамента налогового администрирования, ФГБОУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 49, E-mail: vhoruzhiy@yandex.ru, ORCHID:0000-0001-6268-6640

В статье исследован порядок учета субсидий при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, систематизированы факторы, влияющие на определение порядка их учета. Выведен алгоритм учета субсидий для товаропроизводителей АПК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций исходя из особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль, предусматривающих возможность формирования налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019).

2. Приказ Минсельхоза России от 02.04.2020 № 176 «Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, куратором которых является Министерство сельского хозяйства Российской Федерации».

3. Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 13.12.2019 по делу № А59-2150/2019 Требование: О признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области.

4. Письмо Минфина России от 04.12.2019 № 03-03-06/1/94466.

5. Письмо Минфина России от 19.12.2019 № 03-03-06/1/99582.

6. Письмо Минфина РФ от 06.05.2019 № 03-07-14/32743.

7. Письмо Минфина России от 01.04.2020 № 03-03-06/1/25887.

8. Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-07-11/18414.

9. Давыдова О.В. Налоговый учет субсидий // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве. — 2020. — № 2. — С. 33–36.

10. Давыдова О.В. Вопрос-ответ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве. — 2021. — № 2. — С. 39–41.

11. Егорова А.О. Сельскохозяйственным товаропроизводителям о необходимости ведения раздельного налогового учета // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2012. — № 1. — С. 38–49.

12. On the Issue of Insurance Premiums for Agricultural Producers /N.N. Shelemekh, V.V. Mizyureva, M.A. Shadrina [et al.] // The Challenge of Sustainability in Agricultural Systems. — Heidelberg: Springer International Publishing, 2021.– P. 208–217.

13. The recognition and valuation of an asset’s productivity in business accounting and reporting / M.A. Shadrina, N.N. Shelemekh, V.V. Mizyureva [et al.] // European Research Studies Journal. — 2018. — Vol. 21. — No 4. — P. 129–141.

1. Tax Code of the Russian Federation (part two) of 08/05/2000 № 117-FZ (as amended on 12/27/2019).

2. Order of the Ministry of Agriculture of Russia dated 02.04.2020 № 176 “On approval of the Methodology for assessing the effectiveness of tax expenditures in the Russian Federation, the curator of which is the Ministry of Agriculture of the Russian Federation.”

3. Decision of the Arbitration Court of the Sakhalin Region dated 12/13/2019 in case No. A59-2150 / 2019 Requirement: On invalidating the decision of the Interdistrict Inspectorate of the Federal Tax Service No. 5 for the Sakhalin Region

4. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 04.12.2019 № 03-03-06/1/94466.

5. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 19.12.2019 № 03-03-06/1/99582.

6. Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation of May 6, 2019 № 03-0714/32743.

7. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 01.04.2020 № 03-03-06/1/25887

8. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 03.16.2021 № 03-07-11/18414

9. Davydova, O.V. Tax accounting of subsidies // Topical issues of accounting and taxation: accounting in agriculture. 2020; 2: 33–36.

10. Davydova O.V. Question-answer // Topical issues of accounting and taxation: accounting in agriculture. 2021; 2: 39–41.

11. Egorova, A.O. Agricultural commodity producers on the need for separate tax accounting // Food industry: accounting and taxation. 2012; 1: 38–49.

12.On the Issue of Insurance Premiums for Agricultural Producers /N.N. Shelemekh, V.V. Mizyureva, M.A. Shadrina [et al.]//The Challenge of Sustainability in Agricultural Systems.– Heidelberg: Springer International Publishing, 2021. — P. 208–217.

13. The recognition and valuation of an asset’s productivity in business accounting and reporting / M. A. Shadrina, N. N. Shelemekh, V. V. Mizyureva [et al.] // European Research Studies Journal. 2018; 21, 4: 129–141.

Товаропроизводители АПК могут получать различные виды господдержки [12], в том числе на безвозмездной и безвозвратной основе субсидии из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, а также из внебюджетных фондов, что предусмотрено бюджетным законодательством. Полученные субсидии учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль).

У товаропроизводителей АПК при исчислении налога на прибыль формируется две налоговые базы, к которым применяется налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 % или 20 %, что создает особый порядок учета субсидий при исчислении налога на прибыль и требует определенной последовательности действий при их учете.

Учет субсидий при исчислении налога на прибыль для товаропроизводителей АПК исследован недостаточно [13], материалы носят разрозненный характер, не систематизированный в определенную методику, не зафиксированы факторы, влияющие на учет субсидий при исчислении налога на прибыль [9]. Отсутствие системного подхода учета субсидий при исчислении налога на прибыль товаропроизводителями АПК ведет к возникновению рисков налоговых нарушений. Приведенные аргументы подтверждают актуальность исследуемой темы.

Цель исследования: разработка алгоритма учета субсидий при исчислении налога на прибыль у товаропроизводителей АПК.

Задачи исследования: дать понятие «учет субсидий» для целей налогообложения прибыли, выявить факторы, влияющие на учет субсидий, рассмотреть порядок учета субсидий у товаропроизводителей АПК при исчислении налога на прибыль с учетом применения разных налоговых ставок.

По рассматриваемым вопросам изучены нормативно-правовые акты, разъяснения и указания Минфина, Минсельхоза, судебная практика. Использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, сравнение, приемы систематизации, что позволило обобщить теорию вопроса и дать практические рекомендации.

Дано понятие «учет субсидий для целей налогообложения прибыли». Исследован учет субсидий при исчислении налога на прибыль. Выявлены факторы, влияющие на учет субсидий для целей налогообложения прибыли, в том числе особенности у товаропроизводителей АПК. Предложен алгоритм учета субсидий при исчислении налога на прибыль с учетом особенностей для товаропроизводителей АПК.

Для Цитирования:
Шелемех Н. Н., Хоружий В. И., Актуальные вопросы учета субсидий товаропроизводителями АПК при исчислении налога на прибыль организаций. Бухучет в сельском хозяйстве. 2021;10.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
Язык статьи:
Действия с выбранными: