Товаропроизводители АПК могут получать различные виды господдержки [12], в том числе на безвозмездной и безвозвратной основе субсидии из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, а также из внебюджетных фондов, что предусмотрено бюджетным законодательством. Полученные субсидии учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль).
У товаропроизводителей АПК при исчислении налога на прибыль формируется две налоговые базы, к которым применяется налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 % или 20 %, что создает особый порядок учета субсидий при исчислении налога на прибыль и требует определенной последовательности действий при их учете.
Учет субсидий при исчислении налога на прибыль для товаропроизводителей АПК исследован недостаточно [13], материалы носят разрозненный характер, не систематизированный в определенную методику, не зафиксированы факторы, влияющие на учет субсидий при исчислении налога на прибыль [9]. Отсутствие системного подхода учета субсидий при исчислении налога на прибыль товаропроизводителями АПК ведет к возникновению рисков налоговых нарушений. Приведенные аргументы подтверждают актуальность исследуемой темы.
Цель исследования: разработка алгоритма учета субсидий при исчислении налога на прибыль у товаропроизводителей АПК.
Задачи исследования: дать понятие «учет субсидий» для целей налогообложения прибыли, выявить факторы, влияющие на учет субсидий, рассмотреть порядок учета субсидий у товаропроизводителей АПК при исчислении налога на прибыль с учетом применения разных налоговых ставок.
По рассматриваемым вопросам изучены нормативно-правовые акты, разъяснения и указания Минфина, Минсельхоза, судебная практика. Использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, сравнение, приемы систематизации, что позволило обобщить теорию вопроса и дать практические рекомендации.
Дано понятие «учет субсидий для целей налогообложения прибыли». Исследован учет субсидий при исчислении налога на прибыль. Выявлены факторы, влияющие на учет субсидий для целей налогообложения прибыли, в том числе особенности у товаропроизводителей АПК. Предложен алгоритм учета субсидий при исчислении налога на прибыль с учетом особенностей для товаропроизводителей АПК.