Статья поступила 5 декабря 2015 г.
The article was received on February 23, 2016.
Все сельскохозяйственные предприятия независимо от применяемого режима налогообложения должны определять долю затрат от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее первичной переработки (далее – доля). Внимание к данному вопросу не ослабевает ни у налогоплательщиков, ни у налоговых органов. Доказательство тому – постоянно обновляющаяся арбитражная практика.
В целях главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. В этом случае сельскохозяйственная организация должна пересчитать и уплатить все налоги по общему режиму налогообложения с начала года.
НК РФ установлено, что налогоплательщик должен определять долю один раз за налоговый период (год), но на практике целесообразно определять данный показатель ежеквартально: по итогам работы за 3, 6, 9, 12 месяцев. Особенно это касается тех организаций, которые осуществляют операции, не связанные сельским хозяйством, и глубокую переработку своей продукции, а также тем налогоплательщикам ЕСХН, у которых доля дохода меньше 80 %.