В январе 2018 года ООО «А» (агент-арендодатель) заключило с ООО «Б» (принципал-арендатор) агентский договор на оплату коммунальных услуг. Согласно условиям агентского договора по окончании месяца ООО «А» имеет право выставить счет на перевыставление расходов ООО «Б». Агентское вознаграждение по условиям договора установлено в твердой сумме и перечисляется на расчетный счет ООО «А» одновременно с денежными средствами на приобретение коммунальных услуг. ООО «А» (агент-арендодатель) использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ. Организация «А» как агент действует от своего имени. Поставщики коммунальных услуг выставляют организации «А» соответствующие счета-фактуры. Принципал-арендатор (организация «Б») применяет УСН.
У руководителя и главного бухгалтера организации возникли следующие вопросы. Нужно ли в данном случае:
- агенту-арендодателю, приобретающему коммунальные услуги для арендатора, от своего имени формировать на принципала-арендатора счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом арендодателю;
- агенту-арендодателю исчислять НДС в части своего вознаграждения за оказанные услуги по ставке 18%;
- агенту-арендодателю вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговые органы;
- агенту-арендодателю заполнять разделы 10 и 11 налоговой декларации по НДС и сдавать декларацию в налоговые органы;
- составлять отчет агента, если в договоре установлено, что агент выставляет счет на перевыставление расходов, а не отчет агента?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
- Рекомендуем организации «А» перевыставлять организации «Б» счета-фактуры на коммунальные услуги с отражением в них показателей из счетов-фактур, полученных от продавцов коммунальных услуг.
- Организация «А» не должна начислять НДС по ставке 18% на сумму своего агентского вознаграждения.
- Организация «А» обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности и представлять его в налоговый орган по месту своего учета по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
- Организация «А» не обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по НДС (соответственно, необходимость заполнения разделов 10 и 11 указанной отчетности у нее также отсутствует).
- Организация «А» обязана составлять и представлять организации «Б» отчеты агента, несмотря на то что в договоре прописана обязанность агента выставлять счета на возмещение расходов, а не указанные отчеты.
В обоснование указанных выводов можно привести следующие аргументы со ссылкой на нормативные документы.