Анализ изменений в налогообложении и бухгалтерском учете в 2019 году

Журнал: «Бухучёт в сельском хозяйстве», №2, 2019г.

657.4 ( ВАК 08.00.12 )
© Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева
127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
E-mail: 07@timacad.ru
Статья поступила 12 декабря 2018 года
С начала года в законодательстве РФ вступил в силу ряд существенных нововведений. Часть из них обсуждалась на протяжении длительного периода времени и поэтому уже знакома бухгалтерам, а некоторые изменения появились сравнительно недавно. В статье рассмотрены наиболее важные для бухгалтера изменения, вступившие в силу с 1 января 2019 года.
Ключевые слова: налогообложение, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, Налоговый кодекс
ANALYSIS OF CHANGES IN TAXATION AND ACCOUNTING REGISTERED IN 2019
© Khoruzhy Lyudmila Ivanovna, Dr. of Economics, Professor of the Department of Accounting, Russian Timiryazev State Agrarian University
127550, Moscow, Timiryazevskaya St., 49
E-mail: hli@timacad.ru
The article was received on December 12, 2018
Since the beginning of the new year, a number of significant innovations have come into force in the legislation of the Russian Federation. Some of them were discussed over a long period of time and therefore already familiar to accountants, and some changes appeared relatively recently. The article discusses the most important changes for the accountant, which entered into force on January 1, 2019.
Keywords: taxation, accounting, financial statements, Tax Code
Заработная плата, пособия и НДФЛ
С 1 января 2019 года минимальный размер оплаты труда составляет 11 280 руб. (Федеральный закон от 25.12.2018 № 481-ФЗ). По установленным правилам МРОТ должен быть равен величине прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России за II квартал предыдущего года. Согласно приказу Минтруда России от 24.08.2018 № 550 н эта сумма равна 11 280 руб.
С 1 февраля 2019 года для «детских» пособий установили коэффициент индексации 1,034. Новый размер пособий составит:
  • постановка на учет в ранние сроки беременности — 649,84 руб.;
  • пособие при рождении ребенка — 17 328,90 руб.;
  • минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком (для неработающих) — 3142,33 руб.;
  • минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет — 4512 руб. (для трудоустроенных);
  • минимальное ежемесячное пособие по уходу за вторым и последующими детьми до полутора лет — 6284,65 руб.
  • максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет — 26 152,27 руб.;
  • максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет — 26 152,27 руб.;
  • максимальный размер пособия по беременности и родам за 140 дней отпуска — 301 095,20 руб.
С 2019 года размер полевого довольствия, не облагаемого НДФЛ, ограничили до 700 руб. за каждый день нахождения в полевых условиях. Ранее таких ограничений не было, поэтому и сумма полевого довольствия могла полностью не облагаться подоходным налогом в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 10.08.2017 № 03–15–06/51340).
Налоговым агентам по НДФЛ будет легче избежать штрафов в 2019 году.
Дело в том, что в Налоговом кодексе появились поправки, согласно которым можно получить освобождение от ответственности в случае несвоевременного перечисления налога в бюджет. Главное, чтобы одновременно соблюдались три условия:
  • расчет по налогу представлен в ИФНС без опозданий;
  • не уплаченную в срок часть налога и соответствующие пени агент самостоятельно перечислил в бюджет до того, как ему стало известно о том, что сотрудники ИФНС обнаружили недоплату или назначили выездную проверку;
  • в налоговом расчете нет ошибок и неточностей, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Изменения вступили в силу с 28 января 2019 года (Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ).
С 2019 года перечень лиц, которым предоставляется отпуск в любое время, дополнили. Теперь такое право распространяется еще на одну категорию граждан — работников, у которых трое и более детей (Федеральный закон от 11.10.2018 № 360-ФЗ). Несмотря на то что закон вступил в силу с 22 октября 2018 года, нововведения отразятся в первую очередь на графике отпусков 2019 года.
Формы 2-НДФЛ и 3-НДФЛ обновили (приказы ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7–11/566, от 03.10.2018 № ММВ-7–11/569). Заполнять измененные бланки необходимо начиная с отчетности за 2018 год.
Страховые взносы
С учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации предельные страховые базы для начисления страховых взносов в 2019 году повысились в 1,061 раза (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426). С 1 января 2019 года страховая база на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством равна 865 000 руб. Повышающий коэффициент для базы на обязательное пенсионное страхование составил 2,1, а само предельное значение — 1 150 000 руб. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу. Напомним, что в 2018 году предельные значения базы для исчисления страховых взносов составляли 815 тыс. и 1021 тыс. руб. соответственно.
С 1 января 2019 года малый и средний бизнес производственной и социальной сферы больше не сможет применять пониженные страховые взносы по ставке 20%. Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ сохранил льготу на 2019–2024 годы лишь для:
  • социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН, осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), массового спорта (за исключением профессионального);
  • благотворительных организаций на УСН.
Продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства, занятыми в социальной и производственной сферах, не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03–15–06/54260).
НДС
Ставка НДС повысилась с 18 до 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). 20% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) с 1 января 2019 года. Для исчисления НДС по новой ставке не важно, когда был заключен договор (письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03–07– 05/55290).
С 1 января 2019 года иностранные организации, предоставляющие услуги в электронной форме на территории Российской Федерации, обязаны исчислять и уплачивать НДС независимо от того, является ли покупатель услуг физическим лицом или организацией/ИП. Российские организации и предприниматели, которые покупают электронные услуги иностранных организаций, больше не признаются налоговыми агентами этих компаний (п. 17 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Реализация макулатуры больше не попадает под освобождение от НДС. Теперь налог по такой операции необходимо рассчитывать в общем порядке (Федеральный закон от 02.06.2016 № 174-ФЗ).
С 1 января 2019 года порядок подтверждения нулевой ставки по отдельным операциям поменялся. Так, обосновать применение нулевой ставки можно не копиями, а реестрами таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных, перевозочных и других документов (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ). Например, такой порядок действует при:
  • вывозе в таможенной процедуре реэкспорта товаров, указанных в абз. 4 и 5 подп. 1 п. 1 ст. 164 НК;
  • пересылке товаров в международных почтовых отправлениях;
  • перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (кроме услуг, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • международных перевозках.
Налог на прибыль
С 1 января 2019 года перечень амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, дополнили (распоряжение Правительства РФ от 07.04.2018 № 622-р). Напомним, что такое оборудование можно амортизировать по специальному коэффициенту (п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Следующее важное изменение коснулось расходов. В ст. 255 НК РФ появился новый пункт 24.4, согласно которому услуги по организации туризма и отдыха работников и членов их семей работодатель вправе учесть в расходах на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ). Важно уточнить несколько условий, которые необходимо при этом соблюдать:
  • перечень лиц — это супруг/супруга, родители, дети в возрасте до 18 лет (в том числе усыновленные), подопечные до 18 лет, дети до 24 лет, обучающиеся на очной форме в образовательной организации (в том числе усыновленные), бывшие подопечные до 24 лет (после прекращения опеки или попечительства), бывшие подопечные, обучающиеся на очной форме в образовательной организации;
  • услуги, которые относятся к путевке: организация переезда работника от места проживания к месту отдыха, организация проживания, экскурсионные, прочие (связанные с обслуживанием постояльца);
  • место отдыха: территория РФ;
  • лимиты: затраты не должны превышать 50 000 руб. на одного человека и 6% от расходов на оплату труда в совокупности.
Более того, договор должен быть заключен между работодателем и туроператором/турагентом в пользу работников или членов их семей. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами и др.), на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ учитываться в составе расходов на оплату труда не могут (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03–03–20/45524).
С 2019 года все платежи за проезд большегрузов следует принимать в расходы по налогу на прибыль. Ранее такие платежи засчитывали в счет уплаты транспортного налога и только сумму превышения включали в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).
Начиная с 2019 года проценты по займу или кредиту перед иностранным взаимозависимым лицом можно учесть в расходах полностью, но при выполнении определенных условий:
  • заемные деньги инвестированы в России в строительство комплекса для производства товаров (оказания услуг);
  • новый комплекс введен в эксплуатацию после 1 января 2019 года.
Такое право предоставляют налогоплательщикам п. 3 ст. 2 и п. 2 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2018 № 199-ФЗ.
Нововведения по налогу на прибыль затронули также участников инновационных научно-технологических проектов. Они вправе не платить налог в течение 10 лет со дня, когда получили статус участника. Однако для этого необходимо соответствовать требованиям п. 9 ст. 2 и ст. 14 Федерального закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ. Порядок и условия освобождения установлены ст. 246.1 НК РФ.
Контролируемые сделки
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес поправки в ст. 105.14 НК РФ. Отчитываться за 2018 год следует по старым правилам.
Налог на имущество организаций
Объектом обложения налогом больше не является движимое имущество, и не важно, к какой амортизационной группе оно относится.
С 2019 года налог на имущество уплачивается только в отношении недвижимого имущества (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Формы расчета авансовых платежей и декларации по налогу на имущество с 1 января 2019 года новые (приказ ФНС России от 04.10.2018 № ММВ-7– 21/575). В декларации отдельно отражаются сведения по земельному участку, зданию, сооружению, объекту незавершенного строительства, помещению, машино-месту, а также указывается коэффициент Ки, который применяется при изменении кадастровой стоимости объекта вследствие корректировки качественных и/или количественных характеристик в течение налогового периода. Приказ ФНС вступил в силу 31 декабря 2018 года и применяется с налогового расчета по авансовому платежу за I квартал 2019 года.
С 2019 года период, с которого действует новая кадастровая стоимость, зависит от причины ее изменения. Например, если изменились качественные характеристики объекта, налог по старой стоимости считают с начала года до месяца, когда внесены изменения в Единый государственный реестр недвижимости (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ).
С 2019 года не платят налог с недвижимости организации, которые в соответствии с требованиями ст. 2, 8, 12–14 Федерального закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ признаются фондами или управляющими компаниями и их дочерними обществами, участниками проектов (Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ). Порядок и условия освобождения установлены п. 27, 28 ст. 381 НК РФ.
Транспортный налог
ФНС внесла коррективы в декларацию по транспортному налогу и порядок ее заполнения (приказ ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7–21/664@).
Изменения в самом бланке носят технический характер. Что касается нововведений в порядке заполнения формы, то они вызваны поправками в законодательство. Ведь с 2019 года уменьшить транспортный налог на «платоновские» платежи будет уже нельзя.
Земельный налог
С 2019 года период, с которого действует новая кадастровая стоимость, зависит от причины ее изменения (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ). Земельный налог с этого года не уплачивают фонды, которые соответствуют требованиям п. 6 ст. 2 и ст. 8 Федерального закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ. При этом земельный участок должен находиться на территории инновационного научно-технологического центра (п. 10 ст. 2, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ).
Спецрежимы
Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2019 год (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595): УСН — 1,518; ЕНВД — 1,915; ПСН — 1,518.
С 1 января 2019 года все платежи за проезд большегрузов следует включать в расходы УСН, если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).
С 2019 года введен новый налоговый режим для самозанятых «налог на профессиональный доход» (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Эксперимент стартует в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. О порядке уведомления о начале и прекращении применения данного спецрежима Федеральная налоговая служба России рассказала в письме от 26.12.2018 № СД-4–3/25577@. Общую информацию, правила применения налога на профессиональный доход, а также ответы на часто задаваемые вопросы можно найти на официальном сайте: https://npd.nalog.ru.
Торговый сбор
Коэффициент-дефлятор для торгового сбора на 2019 год определен 1,317 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595).
Госпошлина
С 1 января 2019 года установлены госпошлины (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ):
  • за выдачу разрешений на выброс (сбррадиоактивных веществ;
  • за выдачу (продление, переоформление, пересмотр) комплексного экологического разрешения.
При этом освободили от госпошлины участников инновационных научно-технических проектов, которые соответствуют требованиям п. 9 ст. 2 и ст. 14 Федерального закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ. Они не уплачивают госпошлину за приглашение, разрешение на работу и продление визы иностранцев (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ).
Налоговый контроль
С 1 января 2019 года аудиторы обязаны по запросу сотрудников налоговой инспекции предоставлять документы и сведения о своих клиентах (Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ). Инспекторы вправе затребовать у аудитора документы, если компания не представила их при выездной проверке/проверке ценообразования или в случае, когда документы запросило налоговое ведомство иностранного государства.
Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2019 № 35-р (вступило в силу 19 января 2019 года) расширен перечень информации и документов, которые контрольно-надзорные органы получают без запроса у проверяемых лиц, в связи с чем организациям и ИП не нужно предоставлять эти документы и сведения госорганам.
В перечень добавили 48 новых позиций. Среди них следующие:
  • копии аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовотчетности организаций, в уставных (складочнкапиталах которых доля госсобственности составляет не менее 25%;
  • сведения из реестра недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) по законам № 44-ФЗ и 223-ФЗ;
  • выписка из реестра операторов, которые обрабатывают персональные данные;
  • сведения из реестра уведомлений о начале бизнеса в сфере общепита;
  • сведения из лицензий на экспорт, импорт отдельных видов товаров;
  • сведения из паспорта безопасности опасного объекта;
  • сведения из госреестра объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (НВОС);
  • сведения о представлении декларации о плате за НВОС
  • отчет об организации и о результатах осуществления производственного экологического контроля;
  • сведения о том, выполняют ли производители и импортеры товаров нормативы утилизации отходов от использования товаров после утраты ими потребительских свойств;
  • сведения из реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли;
  • сведения из Единого госреестра заключений экспертизы проектной документации объектов капстроительства (предоставляются с 1 декабря 2019 года).
Налоговые платежи
Внесены поправки в порядок уточнения платежа. Налоговый платеж можно уточнить, если:
  • со дня уплаты прошло не более трех лет;
  • уточнение не приводит к образованию недоимки;
  • деньги поступили в бюджет, несмотря на ошибку.
При этом внести изменения можно не только в основание, тип и принадлежность платежа, но и в налоговый период, статус плательщика и номер счета Федерального казначейства (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ).
Изменения в НК РФ
Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ внесены изменения в НК РФ по налогам и их администрированию, заключающиеся в следующем:
  • пени не должны быть больше недоимки, на которую они начислены;
  • пени рассчитываются до фактического дня их уплаты включительно;
  • доход, полученный при выходе из ООО или АО, приравнен к дивидендам (сумма, превышающая фактически оплаченную стоимость акций, долей);
  • убыток, полученный при выходе из организации или при ее ликвидации, разрешено учесть при налогообложении прибыли;
  • участнику или акционеру не нужно включать в доходы, полученные от общества, деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество;
  • восстанавливать НДС при получении субсидий из бюджета не нужно, если деньги выделены без НДС;
  • по услугам гарантийного ремонта разрешено отказаться от льготы по НДС.
Бухгалтерская отчетность
Федеральным законом от 28.11.2018 № 444-ФЗ изменены правила составления и представления бухгалтерской отчетности. В 2019 году еще будут действовать старые правила, по которым отчетность за 2018 год необходимо сдавать в налоговую инспекцию и в Росстат. Новшества начнут работать с 1 января 2020 года.
Составлять отчетность можно будет или на бумаге, или в электронном виде. Если организация использует электронный вид составления отчетности, то в случаях, установленных законом или договором, для пользователей необходимо будет изготовить бумажную копию. Представлять отчетность за 2019 год необходимо будет исключительно в электронном виде и только в налоговую инспекцию. Лишь СМП смогут сдать ее на бумажном носителе.
По общему правилу не нужно будет подавать бухотчетность в органы статистики. Эта обязанность сохранится только у организаций, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также у организаций в случаях, установленных правительством.
ФНС будет формировать и вести специальную базу бухотчетности.
Получить из нее данные об отчетности контрагента можно будет в ФНС и только за плату. Размер платы утвердит правительство. Запрашивать данные за 2014–2018 годы, представленные до 1 января 2020 года, попрежнему нужно будет в органах статистики.
Формы Росстата
Росстат поменял более 100 форм, в том числе формы 1-предприятие, П-2, П-3, П-4, П-5 (м) и др. (приказ от 06.08.2018 № 485 и пр.). Часть бланков следует заполнять начиная с отчетности за 2018 год, остальные — с 2019 года.
КБК
С 1 января 2019 года действует новый перечень КБК (приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132 н), так как старый приказ Министерства финансов утратил силу (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65 н). Важно отметить, что и в новый перечень уже успели внести дополнения (приказ Минфина России от 30.11.2018 № 245 н).
Документы, применяемые при зачете или возврате налогов
ФНС утвердила новые бланки документов, применяемых при зачете или возврате излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов). Так, с 09.01.2019 следует заполнять новые редакции (приказ ФНС России от 30.11.2018 № ММВ-7–8/670@):
  • заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещенналога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);
  • заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).
Личный кредитный рейтинг
С 31 января 2018 года можно узнать свой личный кредитный рейтинг, который банки оценивают, прежде чем предоставить деньги в долг. Кредитный рейтинг учитывает все факторы, связанные с долгами человека: наличие просрочек, уровень долговой нагрузки и даже то, насколько давно он начал кредитоваться. Согласно ФЗ «О кредитных историях» с 31 января 2019 года банки должны выдавать заемщику персональный рейтинг вместе с кредитным отчетом. Получить такой отчет россияне по закону могут бесплатно два раза в год — в бумажной и электронной форме.
Литература:
1. Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
2. Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”».
6. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».
7. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
8. Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете”».