Анализ состояния и использования оборотных активов в сельскохозяйственных организациях

Журнал: «Бухучёт в сельском хозяйстве», №8, 2016г.

УДК 631.162
@ Бондина Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита, ФГБОУ ВО «Пензенская ГСХА»
440014, Пенза, ул. Ботаническая, д. 30
@ Бондин Игорь Александрович, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, ФГБОУ ВО «Пензенская ГСХА»
440014, Пенза, ул. Ботаническая, д. 30
@ Зубкова Татьяна Викторовна, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, ФГБОУ ВО «Пензенская ГСХА»
440014, Пенза, ул. Ботаническая, д. 30
Статья поступила 31 мая 2016 г.
В статье раскрыты проблемы современного состояния и использования оборотных активов в сельскохозяйственных организациях Пензенской области.
Реферат. В связи с нестабильным экономическим положением в стране уровень доходов значительного числа сельскохозяйственных организаций не позволяет вести производство на расширенной основе, поддерживать и обновлять материальную базу. Значительные резервы устойчивого развития и доходности сельскохозяйственного производства заложены в эффективном использовании оборотных активов. Поэтому современное состояние и использование оборотных активов, связанные с воспроизводством в аграрном секторе, заслуживают пристального внимания и обуславливают актуальность исследования. Целью исследования является разработка и обоснование практических рекомендаций в рамках направлений повышения эффективности использования оборотных активов в сельском хозяйстве. 
Методологической и теоретической основами при исследовании поставленной проблемы стали такие общенаучные методы познания, как абстрактно-логический, экономико-статистический, расчетно-аналитический, сравнение и др.
В результате проведенного исследования отмечена тенденция снижения доли оборотных активов в сфере производства и увеличения их доли в сфере обращения. В целом по сельскохозяйственным организациям Пензенской области наблюдается тенденция повышения доли оборотных активов с минимальной степенью риска и сокращения доли со средней степенью риска. Установлены основные факторы, оказывающие влияние на эффективность использования оборотных активов. Среди факторов макроэкономического характера, оказывающих преимущественно негативное влияние на эффективность кругооборота авансированной стоимости в сельском хозяйстве, важное место занимает нарушение пропорций в обмене между сельским хозяйством и другими отраслями экономики. Результаты исследования направлены на повышение эффективности использования оборотных средств в условиях аграрного кризиса.
Авторами разработана единая система показателей эффективности использования оборотных средств объединенных в группы по функциональному назначению, в частности: показатели состояния и использования оборотных активов, показатели оценки источников их формирования, которая носит универсальный характер. Ключевым показателем выделена оборачиваемость оборотных средств. Приведены и другие показатели, характеризующие эффективность использования оборотных средств, в частности получено на 100 руб. оборотных средств валовой продукции, прибыли. Предложенные мероприятия направлены на повышение эффективности использования оборотных активов и обеспечение устойчивого воспроизводства в сельском хозяйстве.
Ключевые слова: оборотные активы; факторы; структура; оборачиваемость; эффективность.
UDK 631.162
ANALYSIS OF THE CONDITION AND USE OF CURRENT ACCETS AT AGRICULTURAL COMPANIES
@ Bondina Natalia, Dr. of economics, professor, Head of Department of accounting, analysis and audit FGBOU VO Penza State Agricultural Academy
440014, Penza, Botanical str., 30
@ Bondin Igor, Dr. of economics, professor, Department of accounting, analysis and audit FGBOU VO Penza State Agricultural Academy
440014, Penza, Botanical str., 30
@ Zubkova Tatiana, PhD of Economics, Associate professor of the Department of accounting, analysis and audit FGBOU VO Penza State Agricultural Academy,
440014, Penza, Botanical str., 30
The article was received on May 31, 2016.
In the article there has been unraveled the problem of the up-to-date condition and use of the current assets at agricultural companies of Penza region.
Abstract. Owing to the unstable economic situation in the country the level of revenues of a considerable amount of agricultural companies does not allow to do extended production, back up and update material base. Considerable reserves of sustainable development and profitability of agricultural production are kept in the efficient use of current assets. That is why the modern state and use of current assets related to reproduction in agricultural sector, should be paid much attention to and validate the relevance of the study. Development and verification of practical references within the ways of increasing efficiency of using current assets in agriculture.
The methodological and theoretical bases in studying the problem set are such general scientifi c methods of perception as abstract and logical, economic and statistical, estimated and analytical ones, comparative one and others.
There has been observed a trend of decreasing the share of current assets in the production sector and increasing their share in the circulation sector. On the whole, at the agricultural companies of Penza region there has been observed a trend of increasing the share of the current assets with a minimal degree of risk and reducing the share of those with the average risk degree. There have been identifi ed main factors influencing the efficiency of using current assets. Among the factors of macroeconomic character bringing mostly negative infl uence on the efficiency of circulation of advance value in agriculture, an important place is taken by the violation of proportions in the exchange between the agriculture and other economic sectors. The results of the study are focused on the increase of efficiency of using current assets in the conditions of agricultural crisis.
There has been developed a consistent system of parameters of the efficiency of using current assets united in groups by their functional designation, in particular: parameters of the condition and use of current assets, parameters of the estimation of the sources of their setting up, which has a universal character. The key parameter marked is the turnover of current assets. There have been represented also other parameters characterizing the effi ciency of using current assets, namely, there has been received gain for 100 rubles of gross product of current assets. The measures proposed are targeted on the increase in effi ciency of using current assets and providing sustainable reproduction in agriculture.
Keywords: current assets; factors; structure; turnover; efficiency.
Успешные результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей во многом зависят от рационального использования оборотных средств и правильной организации источников их формирования. Повышение эффективности использования оборотных средств должно быть неразрывно связано со специфическими экономическими отношениями, сложившимися в аграрной сфере [1].
Большая часть сельскохозяйственных организаций утратила собственные оборотные средства; резко сужены резервы самообеспечения производственными запасами; ограничены возможности приобретения материальных ресурсов промышленного производства, недостаток которых явился одной из основных причин снижения уровня интенсификации в сельском хозяйстве. Значительные резервы устойчивого развития и доходности сельскохозяйственного производства заложены в эффективном использовании оборотных активов [2, 3].
В процессе производственной деятельности предприятия происходят постоянные изменения в структуре элементов оборотных активов. Предприятие покупает сырье и материалы, производит продукцию, продает ее. Если продукция была продана в кредит, то у предприятия образуется дебиторская задолженность, которая только через некоторый промежуток времени превращается в денежные средства [4, 5], т.е. на любом предприятии существует кругооборот средств, который отображен на рис. 1.
1.png
Рис. 1. Движение авансированной стоимости по стадиям кругооборота
Экономическая эффективность использования сельскохозяйственными предприятиями оборотных средств зависит от их оборачиваемости, которая отражает движение средств на всех стадиях производственного цикла, показывает степень соответствия объема авансированной стоимости общественно необходимым потребностям производства и реализации продукции. Чем быстрее завершается кругооборот средств, тем больший объем производства при новом обороте средств он может обслужить. От скорости оборота авансированных средств при прочих равных условиях зависят объем продукции и масса прибыли [6, 7].
В системе мер, направленных на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций и укрепление их финансового состояния, важное место занимает рациональное использование именно оборотных активов [8].
В свою очередь эффективность использования оборотных средств зависит от различных факторов. Среди них можно выделить внешние факторы, оказывающие влияние независимо от интересов и сферы деятельности сельскохозяйственного предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и, более того, должно активно влиять.
К внешним факторам относятся: общая экономическая ситуация, особенности налогового законодательства, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета.
Учитывая эти и другие внешние факторы, предприятие может использовать внутренние резервы за счет повышения экономической эффективности применения оборотного капитала. Факторы, оказывающие влияние на эффективность использования оборотных средств, представлены на рис. 2 [9, 10].
На современном этапе развития экономики к наиболее важным внешним факторам, влияющим на состояние и использование оборотных средств, относятся: диспаритет цен на продукцию сельского хозяйства и материально-технические ресурсы, высокий уровень налогов, кризис неплатежей и высокие ставки банковского кредита, вследствие чего кредитные ресурсы становятся просто недоступными для большинства сельхозтоваропроизводителей [11].
2.png
Рис. 2. Система факторов эффективности использования оборотных средств
Для выявления факторов, влияющих на эффективность использования оборотных средств, целесообразно анализировать состав и структуру оборотных средств, т.е. определять долю отдельных элементов в общей сумме, а также изучить их источники формирования [12].
Более наглядно изменения в структуре оборотных активов сельскохозяйственных организаций Пензенской области представлены на рис. 3.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют, что в сельхозорганизациях Пензенской области на протяжении 2001–2014 гг. наблюдалась тенденция сокращения доли оборотных активов, приходящихся на сферу производства (сырье и материалы, животные на выращивание и откорме, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов) и, соответственно, увеличение их доли в сфере обращения (готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства) [13].
Что касается увеличения размеров оборотных средств, авансированных в сферу обращения, то, на наш взгляд, в этом есть некоторые положительные моменты. Во-первых, при прочих равных условиях те сельхозорганизации, которые имеют на счетах денежные средства, могут при первой необходимости приобретать на них материальные ресурсы, в которых возникает производственная потребность. Во-вторых, экономически крепкие хозяйства имеют большие запасы готовой продукции, которые они могут «придержать» с целью их продажи в дальнейшем по более высоким ценам, в то время как слабые хозяйства стремятся как можно быстрее, порой даже на невыгодных для себя условиях продать продукцию, чтобы получить «живые деньги» [14, 15].
По данным, приведенным в таблице, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают запасы, стоимость которых год от года повышается и на конец 2014 г. составила 13,1 млрд руб. При этом их удельный вес за исследуемый период снижается с 69,5 в 2001 г. до 45,5 в 2014 г.
3.png
Рис. 3. Структура оборотных средств на 2001–2014 гг. в сельскохозяйственных организациях Пензенской области
За исследуемый период наблюдается увеличение доли дебиторской задолженности как краткосрочного, так и долгосрочного характера на 18,9 % или на 10951,1 тыс. руб. Кроме того, в связи с разнородным составом оборотных активов по степени ликвидности возникает ситуация, когда организация рискует определенную часть оборотных активов так и не обратить в наличность, так как некоторые запасы имеют сомнительную дебиторскую задолженность. Это ведет к существенному снижению эффективности использования оборотных активов.
Так, данные свидетельствуют о наращивании (на 18,9 %) в 2014 г. по сравнению с 2001 г. оборотных активов с несущественной степенью риска. Произошло это главным образом за счет увеличения размеров долгосрочной дебиторской задолженности. Кроме того, за анализируемый период наблюдалось повышение доли оборотных активов с минимальной степенью риска на 9,3 процентных пункта. Причиной этого послужило увеличение остатков денежных средств и краткосрочных финансовых вложений – на 0,5 и 8,8 % соответственно [16].
Сокращение доли оборотных активов со средней степенью риска, занимающих наибольший удельный вес в сумме оборотных средств сельскохозяйственных организаций Пензенской области, в 2014 г. по сравнению с 2001 г. на 24 % объясняется снижением размеров средств, авансируемых в производственные запасы, ввиду их недостатка, а они и материальные ресурсы, являясь одним из элементов оборотных средств, как основная их составляющая, играют важную роль в обеспечении эффективного использования оборотных активов [17].
Эффективность использования оборотных средств может характеризоваться совокупностью многих показателей, которые способствуют выявлению факторов, оказывающих в той или иной степени влияние на эффективность использования оборотных средств в сельскохозяйственных организациях [18]. В общем виде система показателей эффективности использования оборотных средств, разработанная нами и сгруппированная по функциональному назначению показателей, представлена на рис. 4.
Кроме того, разработанная система показателей отвечает следующим требованиям: обеспечивает единство критерия эффективности с комплексными и частными показателями на основе их сопоставимости; соответствует применяемым формам и показателям учета и планирования; способствует выявлению резервов повышения эффективности использования оборотных средств на всех уровнях и обеспечивает их быстрейшую мобилизацию.
Особо отметим, что разработанная система показателей оценки эффективности использования оборотного капитала носит универсальный характер. При этом, учитывая специфику сельского хозяйства, на наш взгляд, необходимо рассчитывать ряд дополнительных показателей, основными из которых являются: валовой доход на 1 га сельскохозяйственных угодий, чистый доход на 1 га сельскохозяйственных угодий, прибыль на 1 га сельскохозяйственных угодий, 1 руб. оборотного капитала и т.д. 
Ключевым показателем, характеризующим эффективность использования оборотных средств в сельскохозяйственных организациях, является оборачиваемость оборотных средств.
Под оборачиваемостью оборотных средств следует понимать длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет организации [18, 19].
Поскольку критерием оценки эффективности управления оборотными средствами является фактор времени, то их оборачиваемость характеризуется рядом взаимосвязанных показателей, отражающих: во-первых, общее время оборота или длительность одного оборота в днях; во-вторых, скорость оборота – количество оборотов за определенный период (коэффициент оборачиваемости) [20].
4.png
Рис. 4. Система показателей эффективности использования оборотных средств организации
Анализ динамики качественных показателей использования оборотных активов, т.е. оборачиваемости оборотных средств (табл. 1), продолжительности одного оборота средств в днях и коэффициента закрепления оборотных средств на 1 руб. реализованной продукции за период 2001–2014 гг. свидетельствует о замедлении оборачиваемости оборотных средств в сельскохозяйственных организациях Пензенской области.
Так, по сравнению с 2001 г. длительность одного оборота текущих активов в 2014 г. увеличилась на 69 дней, а по сравнению с 2005 г. – на 35 дней и составила 361 день, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, об их неэффективном использовании. Подтверждением этого является и то, что коэффициент оборачиваемости оборотных активов за анализируемый период снизился на 0,24 пункта.
Следует отметить, что в 2014 г. по сравнению с 2010 г. произошло незначительное увеличение коэффициента оборачиваемости на 0,08 пункта, что привело к ускорению оборачиваемости на 31 день, а по сравнению с 2013 г. – на 56 дней.
Таблица 1
Показатели деловой активности (оборачиваемости) в сельскохозяйственных организациях Пензенской области в 2001–2014 гг., оборотов
5.png
Заметим, при ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их формирования, при замедлении – напротив, в оборот вовлекаются дополнительные средства. Данные, характеризующие влияние отдельных факторов на эффективность использования оборотных средств в сельскохозяйственных организациях Пензенской области, представлены в табл. 2.
Таблица 2
Оценка влияния факторов на экономический результат от ускорения (замедления) оборачиваемости оборотных средств в сельскохозяйственных организациях Пензенской области за 2012–2014 гг.
6.png
Окончание табл. 2
7.png
Из табл. 2 видно, что оборачиваемость оборотных средств по годам колеблется. Несмотря на увеличение средней стоимости остатков оборотных активов в 2013 г. по сравнению с 2012 г., негативно сказавшееся на оборачиваемости средств (вызвало замедление оборота на 62 дня и повлекло за собой дополнительное вовлечение средств в оборот в размере 183,6 млн руб.), коэффициент оборачиваемости снизился на 0,11 пункта из-за увеличения объема продаж на 1066,0 млн руб., произошло снижение периода оборачиваемости на 21 день и способствовало высвобождению из оборота средств в размере 62,2 млн руб.
В целом в результате совокупного влияния факторов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. в сельскохозяйственных организациях Пензенской области было отмечено увеличение продолжительности одного оборота на 41 день, что в свою очередь привело к дополнительному вовлечению в оборот средств на сумму 121,4 млн руб.
Однако в 2014 г. данная тенденция изменилась. Так, по сравнению с 2013 г. в отчетном году стоимость среднегодовых остатков оборотных средств увеличилась на 1948,6 млн руб. и выручка возросла на 7676,6 млн руб., что повлекло ускорение оборачиваемости на 56 дней и высвобождение из оборота оборотных средств на сумму 1248,8 млн руб.
Другие показатели, характеризующие эффективность использования оборотных активов, представлены в табл. 3.
Данные показывают, что в целом за 2001–2014 гг. в сельскохозяйственных организациях Пензенской области наблюдается некоторое повышение эффективности использования оборотных средств. Так, в 2014 г. по сравнению с 2001–2005 гг. на 100 руб. оборотных средств было получено валовой продукции сельского хозяйства больше, но меньше, чем в 2010 г.
Наиболее полно эффективность использования оборотных активов характеризует показатель полученной прибыли. В 2014 г. в расчете на 100 руб. оборотных средств прибыли было получено в 2,5 раза больше, чем в 2005 г., и в 8,1 раза больше, чем в 2001 г. За анализируемый период выросли и показатели рентабельности, однако в 2014 г. их значение было несколько ниже по сравнению с 2005 и 2001 г., но выше, чем в 2010 г.
Таблица 3
Эффективность использования оборотных средств в сельскохозяйственных организациях Пензенской области в 2001–2014 гг.
8.png
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что, несмотря на некоторое оживление сельскохозяйственного производства, в последнее время произошли некоторые улучшения воспроизводственных условий в аграрном секторе. Ситуация такова, что сельхозтоваропроизводителям не хватает собственных ресурсов для обеспечения не только расширенного воспроизводства, но и простого. Но условия для улучшения положения, хотя и ограничены, но всё же есть. Так, в качестве одного из путей, ведущих к стабильности сельскохозяйственного производства, можно назвать повышение эффективности использования оборотных активов, являющихся центральным звеном воспроизводственного процесса.
Библиографический список
1. Баканов М.И. Анализ эффективности использования оборотных средств / М.И. Баканов, Э.А. Сергеев // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 10. – С. 64–66.
2. Брылев А.А. Эффективное использование материальных ресурсов на сельскохозяйственных предприятиях. – М.: ВО «Агропромиздат», 1989. – 120 с.
3. Зинченко А.П. Материально-техническая база сельского хозяйства России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – № 5. – С. 8–12.
4. Борхунов Н.А. Экономические отношения в сельском хозяйстве в условиях перехода к инновационному развитию / Н.А. Борхунов, Э.А. Сагайдак, Н.Т. Тяпкин и др. – М.: научно-информационный производственно-коммерческий центр «Восход-А», 2006. – 184 с.
5. Борхунов Н.А. Организационно-экономический механизм обеспечения устойчивого экономического роста в сфере агропромышленного производства России: коллективная монография / Н.А. Борхунов, Э.А. Сагайдак, Н.Т. Тяпкин и др. – М.: научно-информационный производственно-коммерческий центр «Восход-А», 2006. – С. 92.
6. Лукашев Н.И. Особенности воспроизводства материально-технической базы // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2003. – № 8. – С. 42–48.
7. Назаренко В.И. Пути восстановления материально-технической базы сельского хозяйства России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2011. – № 5. – С. 1–6.
8. Бондина Н.Н. Рациональное использование оборотного капитала в сельском хозяйстве / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин // Нива Поволжья. – 2008. – № 1. – С. 65–68
9. Бондина Н.Н. Эффективность использования оборотных средств в сельском хозяйстве: монография. Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 297 с.
10. Бондин И.А. Эффективное использование оборотных активов как фактор стабилизации сельскохозяйственного производства // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2009. – № 2. – С. 31–32.
11. Бондин И.А. Источники формирования оборотных средств // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. – № 4. – С. 35–36.
12. Тяпкин Н.Т. Повышение эффективности использования ресурсов в сельском хозяйстве / Н.Т. Тяпкин, Н.Н. Бондина, Н.А. Панина // Интенсификация и эффективность агропромышленного производства: сборник науч. трудов. – М., 2004. – С. 294–312.
13. Богомолова Г.Д. Вопросы совершенствования организации оборотных средств // Совершенствование учета, финансирования и кредитования в сельскохозяйственных предприятиях Юго-Востока и Западного Казахстана. – Саратов, 1980. – С. 76–82.
14. Незванкина Ю.А. Повышение эффективности использования оборотных средств – гарантия устойчивого развития сельскохозяйственного производства // Современное состояние и перспективы развития регионального АПК: сборник материалов науч.-практ. конф. экономического факультета Пензенской ГСХА. – Пенза: РИО ПГСХА, 2005. – С. 174–177. 
References
1. Bakanov M.I. Analysis of the efficiency of using current assets / M.I. Bakanov, E.A. Sergeev // Accounting. 1999. – № 10. – P. 64–66. 
2. Brylev A.A. The efficient use of material resources at agricultural enterprises / A.A. Brylev. – М.: ВО «Agropromizdat», 1989. – 120 p. 
3. Zinchenko A.P. Material and technological base of the agriculture of Russia // The economics of agricultural and processing enterprises – 2009. – № 5. – Р. 8–12.
4. Borkhunov N.A. The economic relations in agriculture in the conditions of a transition to innovative development / N.A. Borkhunov, E.A. Sagaydak, N.T. Tyapkin and others. – М.: scientific and information industrial and commercial centre «Voskhod-А», 2006. – 184 p. 
5. Borkhunov N.A. Organization and economic mechanism of providing sustainable economic growth in the agricultural production sector of Russia / N.A. Borkhunov, E.A. Sagaidak, N.T. Tyapkin and others. – М.: scientific and information industrial and commercial centre «Voskhod-А», 2006. – Р. 92.
6. Lukashev N.I. Peculiarities of reproduction of material and technological base // Economics of agricultural and processing enterprises. – 2003. – № 8. – P. 42–48.
7. Nazarenko V.I. Ways of restoring material and technological base of the agriculture of Russia // Economics of agricultural and processing enterprises. – 2011. – № 5. – P. 1–6.
8. Bondina N.N. The rational use of current assets in agriculture / N.N. Bondina, I.A. Bondin // Magazine «Niva – Povolzhia». Scientific and theoretical and practical magazine. – 2008. – № 1. – Р. 65–68
9. Bondina N.N. The efficiency of using current assets in agriculture: monography. – Penza: RIO PGSKHA, 2007. – 297 p.
10. Bondin I.A. The efficient use of current assets as a factor of stabilizing of agriculture // International agricultural magazine. – 2009. – № 2. – Р. 31–32.
11. Bondin I.A. The sources of setting up current assets // International agricultural magazine. – 2007. – № 4. – P. 35–36.
12. Tyapkin N.T. The increase of the efficiency of using resources in agriculture / N.T. Tyapkin, N.N. Bondina, N.A. Panina // The intensification and efficiency of agricultural production: collection of research papers. – М., 2004. – P. 294–312.
13. Bogomolova G.D. The questions of perfecting the organization of current assets // The perfection of accounting, financing and lending at agricultural enterprises of the South East and Western Kazakhstan. – Saratov, 1980. – P. 76–82.
14. Nezvankina J.A. The increase of the efficiency of using current assets – guarantee of sustainable development of agricultural production // The modern state and the prospects of developing the regional agroindustrial complex: collection of research papers of the conference of the Faculty of Economics of Penza GSKHA. – Penza: RIO PGSKHA, 2005. – P. 174–177.